Безопасная доля вычетов по НДС в 2017 году
Безопасная доля вычета по НДС – неофициальный показатель. Но от его размера зависит интерес налоговых органов к деятельности компании и решение вопроса о назначении выездной проверки. Поэтому думающий главбух всегда знает, какова доля вычетов в компании. И ежеквартально проверяет ее на предмет соответствия показателям, на которое ориентируются налоговики.
По общему правилу, если доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев, то это является одним из критериев риска назначения выездной налоговой проверки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).
Однако лимит вычета по НДС определяется в разрезе каждого региона РФ. Рассчитать показатель можно самостоятельно, зная статистические данные ФНС России. В настоящее время налоговое ведомство представило данные на 01.02.2017.
Безопасная доля вычетов НДС рассчитывается по формуле: Сумма вычетов по НДС / Налог к начислению x 100%.
Применять эту формулу просто. Открываете Отчет . Находите свой регион. И применяете формулу, используя данные строк 100 и 200 Отчета .
В Москве по состоянию на май 2017 года безопасная доля вычета по НДС составляет 95,01 %
Данный показатель по Москве (95,01%) рассчитан следующим образом:
3 719 315 651 тыс. руб. (показатель стр. 200 Отчета ) / 3 914 552 381 тыс. руб. (показатель стр. 100 Отчета ) x 100 % = 95,01 % .
Аналогичным образом компания из другого региона может рассчитать безопасную долю вычета по НДС, при соблюдении которой меньше шансов, что налоговики обратят внимание и назначат проверку.
Например, безопасная доля вычетов по Московской области по состоянию на май 2017 года составляет 90,8% (656 701 487 тыс. руб. / 723 128 227 тыс. руб.) x 100%).
Показатель рассчитывается быстро и просто. Поэтому желательно делать это ежеквартально, чтобы во время оценить вероятность возникновения претензий со стороны проверяющих. Для расчета безопасной доли вычетов по НДС в компании нужно сделать следующее:
- определите сумму НДС к начислению. Просуммируйте начисленный налог за 4 последних завершенных квартала;
- аналогичное сделайте с вычетами. Сложите всем суммы в декларациях за те же 4 квартала;
- разделите вычеты НДС на начисленный налог и умножьте на 100%.
- полученный результат — реальная доля вычетов по НДС в компании.
Таким образом, зная долю вычетов по НДС в компании и безопасный лимит вычета налога в своем регионе, компания может самостоятельно оценить вероятность повышенного внимания налоговых органов. Если показатели существенно разнятся, целесообразнее заранее заручиться соответствующими пояснениями и быть готовым направить их в инспекцию.
ИНТЕРВЬЮ
Беседовала Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Безопасная доля вычетов по НДС
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- Алевтина Юрьевна, в 2007 г. один из критериев отбора плательщиков НДС для выездной проверки был такой - высокая доля вычетов от суммы исчисленного НДС за предшествующие 12 месяцев. Этот показатель был установлен на уровне 89%приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ . Какова сейчас средняя доля НДС-вычетов для налогоплательщиков, не имеющих дела с экспортом товаров за рубеж?
По состоянию на 01.01.2018 средний размер доли вычетов НДС по России составляет 88,06%. Помимо этого, показатель средней доли НДС-вычетов может быть определен по каждому региону. Он может быть как ниже, так и выше средней доли вычетов по стране.
ФНС не доводит до налогоплательщиков данные о безопасных долях вычетов. Очевидно, их можно рассчитать на основании какой-то информации, размещенной на сайте ФНС?
Да, проверить, каков актуальный размер средней доли вычетов, можно по данным отчета 1-НДС. Официальные сведения отчета 1-НДС представлены в таблицах: сайт ФНС России → Иные функции ФНС России → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности.
Этот отчет налоговая служба публикует в двух видах - сводный и в разрезе по субъектам РФ.
В основном безопасную долю вычетов НДС компания может рассчитать по такой формуле:
То есть при определении безопасной доли вычетов для тех, кто не занимается экспортными операциями, в расчет берутся только операции, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2- 4 ст. 164 НК РФ.
Например, в соответствии с информацией, отраженной в региональном отчете 1-НДС, размещенной на сайте ФНС России, безопасная доля вычета по НДС в Москве по состоянию на 01.01.2018 составляет 88,9% (12 742 673 812 руб. / 14 159 263 499 руб. х 100%).
Превышение безопасной доли вычетов по НДС - лишь один из критериев оценки налоговых рисков.
- Есть ли градация безопасной доли вычетов по отраслям - строительство, производство, торговля и т. д.?
Общедоступных данных доли вычетов по отраслям в настоящее время налоговая служба не публикует. Однако если доля вычетов НДС у конкретного налогоплательщика существенно отличается от средней, при проведении камеральной проверки инспектор может учесть отраслевую особенность, повлиявшую на вычеты налога.
Налогоплательщик также может в пояснениях сослаться на отраслевые особенности своей деятельности.
- Как мы понимаем, доля вычетов определяется за 12 месяцев. На какой отчет 1-НДС надо ориентироваться, определяя долю безопасных вычетов по итогам I квартала 2018 г.?
Для определения доли безопасных вычетов по налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г. необходимо ориентироваться на сведения отчета 1-НДС по состоянию на 01.01.2018, в основе которого учитываются декларации по НДС за следующие налоговые периоды: IV квартал 2016 г., I- III кварталы 2017 г.
Как организации, у которой не было экспортных операций, определить, соответствует ли доля вычетов НДС, заявляемых ею в декларации, безопасному значению? Какие строки декларации использовать для расчета?
Доля вычетов НДС определяется следующим образом:
Полученную долю вычетов надо сравнить со средней (безопасной) долей вычетов в регионе.
Если доля НДС-вычетов у организации выше безопасной доли по региону, то проверяющие могут ею заинтересоваться. Какие действия они могут предпринять: затребовать пояснения, вызвать на комиссию, назначить выездную проверку?
Превышение безопасной доли вычетов по НДС - лишь один из критериев оценки налоговых рисков, используемых инспекциями при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Само по себе такое превышение не означает автоматического включения в план проверок. Однако при наличии иных тревожных критериев налоговый орган может принять решение о назначении выездной проверки.
Однако по той же причине компании, которые пытаются уйти от лишнего контроля со стороны налоговых органов, подгоняя вычеты под нужную величину, должны понимать, что указание вычетов заведомо ниже безопасной величины не может гарантировать отсутствие внимания со стороны налоговых инспекторов.
Напомню также, что налоговые органы вправе:
вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений, направив об этом письменное уведомлениеподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ . Явиться для дачи пояснений в инспекцию может как руководитель организации, так и ее представитель, имеющий соответствующую доверенностьп. 1 ст. 26 , п. 1 ст. 27 , п. 1 ст. 29 НК РФ ;
направить налогоплательщику требование о представлении пояснений. Соответственно, нужно быть готовыми их представить. Каких-либо претензий со стороны проверяющих не должно быть, если налогоплательщик сумеет показать, что рассчитывает налоговые обязательства в соответствии с законодательством, и это подтверждено имеющимися у него документами.
Отбирая организации для выездной налоговой проверки, специалисты ФНС оценивают их деятельность по определенным критериям. Для каждого из них существует пороговое значение . Если показатель компании по этому критерию выходит за пороговое значение, то ее шансы стать кандидатом для выездной проверки увеличиваются. Всего таких критериев более 40, однако относительно НДС для налоговых органов главный критерий — удельный вес вычетов по НДС .
Как оценить, достаточно ли налога на добавленную стоимость платит организация? Ведь абсолютные цифры в этом плане совершенно неинформативны. Размер налога зависит от совокупности факторов, среди которых вид деятельности, рентабельность, наценка, сезонность и множество других, вплоть до общеэкономической ситуации в стране. Поэтому формулировка вопроса «сколько платить НДС, чтобы налоговики не пожелали приехать с проверкой? » сама по себе некорректна.
Гораздо правильнее задаться вопросом о доле вычетов в общей сумме начисленного НДС, ведь именно на этот показатель обращают внимание налоговики. Официально он называется удельный вес вычетов НДС в исчисленной сумме НДС по налогооблагаемым объектам.
Средний для Российской Федерации пороговый размер этого показателя на 01.11.2018 составляет
Информацию по безопасной доле вычета по регионам — именно на эти цифры ориентируется местная налоговая при проверке.
Расчет удельного веса вычетов НДС
Что означает этот показатель и как рассчитывается? Это ничто иное, как процент вычетов по НДС в сумме начисленного налога. Для его расчета нужны всего два значения, которые можно найти в разделе 3 . Это строка 190 (НДС к вычету) и строка 118 (НДС начисленный).
Рассчитывается показатель по следующей формуле:
НДС к вычету / НДС начисленный * 100%
Для того чтобы увидеть динамику этого показателя, лучше взять соответствующие данные из четырех последних деклараций.
В результате расчета получится значение в процентах, соответствующее удельному весу вычетов НДС в общем количестве начисленного налога. Другими словами, это значение показывает, какой процент от начисленного НДС компания заявляет к вычету. Именно его будут сравнивать налоговые органы с пороговым показателем для того, чтобы сделать вывод о степени налоговых рисков компании по НДС. Если удельный вес вычетов НДС по данным декларации налогоплательщика больше, то это сразу же привлекает внимание налоговых инспекторов.
Пример расчета безопасного размера вычета по НДС
Предположим, за отчетный период налогоплательщик из Москвы уплатил НДС в сумме 100 000 рублей.
Много это или мало для данной организации, сказать невозможно. Но картина становится более понятной, если рассчитать показатель удельного веса вычетов НДС:
Согласно данным декларации компании, за указанный период сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм 1 500 000 рублей ().
Налоговый вычет за тот же период составил 1 400 000 рублей ().
Подставив эти цифры в приведенную выше формулу 1 400 000/1 500 000 получаем, что удельный вес вычетов НДС в сумме начисленного налога в рассматриваемом периоде составил 93,33% .
Это больше порогового значения 88,52% для Москвы (на 1 ноября 2018 г.), а значит у налоговой появился повод взять налогоплательщика «на карандаш» .
Какова же должна быть сумма НДС в рассмотренном примере для Москвы, чтобы не вызывать повышенного внимания налоговиков?
Исходя из критериев, применяемых в ФНС, компании из нашего примера нужно заплатить как минимум 172 200 рублей НДС, чтобы не выйти из «безопасной» зоны.
Чем чревато превышение порогового значения?
Очевидно, что проверка не постучится к вам в дверь, как только указанный показатель выйдет из «безопасной» зоны. Ведь критериев оценки налоговых рисков, как было сказано выше, существует четыре десятка. Ровно поэтому же нахождение удельного веса вычетов по НДС в «безопасной» зоне никоим образом не гарантирует отсутствие интереса ФНС к налогоплательщику.
Таким образом, если удельный вес вычетов НДС вышел за пороговое значение, можно считать, что стрелка весов немного склонилась в сторону выездной налоговой проверки вашей компании. Однако не стоит этого бояться, ведь если бизнес ведется честно, то предпринимателю, директору или бухгалтеру всегда есть что возразить на претензии сотрудников ФНС.
Безопасный вычет по НДС по регионам
Информация о безопасной доле вычета НДС на I, II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года можно рассчитать по данным отчета налоговой 1-НДС.
Все данные уже рассчитаны нами и сведены в одну таблицу :
| Безопасная доля вычетов на 01.11.2018 | Безопасная доля вычетов на 01.08.2018 | Безопасная доля вычетов на 01.05.2018 | Безопасная доля вычетов на 01.02.2018 | Безопасная доля вычетов на 01.01.2018 | |
| РОССИЯ | 86,89% | 86,59% | 87,08% | 87,43% | 88,06% |
| в том числе: | |||||
| ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| город Москва | 88,52% | 88,37% | 88,10% | 88,96% | 90,00% |
| Московская область | 90,27% | 90,30% | 90,51% | 90,00% | 90,39% |
| Белгородская область | 89,40% | 88,73% | 89,57% | 90,60% | 91,23% |
| Брянская область | 87,77% | 86,47% | 92,15% | 95,37% | 91,75% |
| Владимирская область | 85,56% | 84,95% | 84,79% | 84,13% | 86,18% |
| Воронежская область | 92,88% | 92,65% | 92,64% | 92,70% | 94,60% |
| Ивановская область | 92,51% | 92,55% | 92,74% | 93,54% | 93,23% |
| Калужская область | 88,09% | 87,24% | 86,60% | 88,35% | 89,59% |
| Костромская область | 85,21% | 84,71% | 84,15% | 85,06% | 88,53% |
| Курская область | 91,27% | 92,86% | 88,30% | 88,94% | 91,16% |
| Липецкая область | 92,57% | 87,30% | 88,32% | 90,39% | 89,89% |
| Орловская область | 94,51% | 94,00% | 92,90% | 92,04% | 90,79% |
| Рязанская область | 84,92% | 85,11% | 85,11% | 86,84% | 85,68% |
| Смоленская область | 94,13% | 93,03% | 91,67% | 91,51% | 93,33% |
| Тамбовская область | 95,44% | 95,81% | 95,50% | 96,96% | 95,17% |
| Тверская область | 88,88% | 89,03% | 88,89% | 88,68% | 87,83% |
| Тульская область | 92,71% | 91,49% | 91,57% | 93,26% | 91,81% |
| Ярославская область | 87,10% | 86,35% | 85,70% | 85,52% | 86,46% |
| СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| город Санкт-Петербург | 90,05% | 89,83% | 90,13% | 90,31% | 90,47% |
| Ленинградская область | 81,52% | 81,19% | 86,18% | 85,09% | 81,24% |
| Республика Карелия | 83,65% | 84,26% | 84,56% | 86,13% | 84,18% |
| Республика Коми | 78,51% | 79,25% | 79,33% | 81,23% | 75,59% |
| Архангельская область | 81,89% | 82,44% | 88,38% | 84,88% | 81,79% |
| Вологодская область | 88,18% | 83,39% | 83,48% | 84,83% | 87,27% |
| Калининградская область | 62,83% | 64,04% | 65,70% | 67,64% | 66,49% |
| Мурманская область | 81,49% | 79,25% | 78,73% | 80,33% | 76,79% |
| Новгородская область | 89,92% | 86,92% | 87,39% | 84,43% | 87,19% |
| Псковская область | 87,26% | 88,11% | 88,85% | 90,63% | 93,09% |
| Ненецкий АО | 121,00% | 119,79% | 116,18% | 126,09% | 111,71% |
| СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| Республика Дагестан | 85,00% | 85,42% | 86,21% | 85,54% | 87,01% |
| Республика Ингушетия | 96,33% | 93,89% | 94,11% | 97,86% | 98,17% |
| Кабардино-Балкарская Республика | 92,41% | 92,47% | 93,37% | 93,05% | 92,72% |
| Карачаево-Черкесская Республика | 91,59% | 92,78% | 93,28% | 95,03% | 92,39% |
| Республика Северная Осетия-Алания | 87,15% | 86,56% | 87,56% | 86,39% | 87,63% |
| Чеченская Республика | 101,07% | 101,54% | 103,37% | 102,19% | 104,44% |
| Ставропольский край | 88,74% | 88,37% | 88,77% | 90,58% | 88,74% |
| ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| Республика Адыгея | 85,48% | 85,40% | 86,29% | 85,39% | 87,47% |
| Республика Калмыкия | 82,39% | 80,57% | 79,74% | 76,70% | 69,49% |
| Республика Крым | 87,73% | 87,89% | 88,07% | 87,53% | 97,28% |
| Краснодарский край | 89,87% | 89,63% | 89,45% | 89,67% | 89,71% |
| Астраханская область | 62,76% | 60,96% | 58,25% | 55,68% | 72,08% |
| Волгоградская область | 86,34% | 85,62% | 86,88% | 87,21% | 86,01% |
| Ростовская область | 92,02% | 91,71% | 92,13% | 91,53% | 93,48% |
| город Севастополь | 82,06% | 82,12% | 82,30% | 81,23% | 85,89% |
| ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| Республика Башкортостан | 87,99% | 87,39% | 87,39% | 87,53% | 88,66% |
| Республика Марий-Эл | 90,86% | 89,75% | 90,78% | 92,39% | 89,29% |
| Республика Мордовия | 89,97% | 89,91% | 89,50% | 88,37% | 87,52% |
| Республика Татарстан | 87,89% | 87,91% | 88,31% | 88,21% | 88,96% |
| Удмуртская Республика | 81,13% | 80,12% | 80,12% | 80,94% | 83,32% |
| Чувашская Республика | 83,57% | 83,17% | 83,03% | 82,21% | 84,65% |
| Кировская область | 86,51% | 86,46% | 84,78% | 86,72% | 85,68% |
| Нижегородская область | 87,92% | 87,84% | 87,00% | 87,68% | 87,22% |
| Оренбургская область | 69,82% | 69,62% | 71,30% | 74,43% | 75,76% |
| Пензенская область | 90,74% | 90,13% | 89,94% | 89,49% | 89,99% |
| Пермский край | 79,25% | 78,83% | 79,23% | 79,42% | 79,65% |
| Самарская область | 84,49% | 84,02% | 84,82% | 86,11% | 86,22% |
| Саратовская область | 84,92% | 85,14% | 85,51% | 85,23% | 86,36% |
| Ульяновская область | 91,97% | 91,63% | 91,14% | 90,78% | 91,89% |
| УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| Курганская область | 87,22% | 87,23% | 87,40% | 88,68% | 85,15% |
| Свердловская область | 88,18% | 87,17% | 86,66% | 87,37% | 87,88% |
| Тюменская область | 84,02% | 83,35% | 83,68% | 85,37% | 84,93% |
| Челябинская область | 88,31% | 86,68% | 87,08% | 88,30% | 87,07% |
| Ханты-Мансийский АО — Югра | 58,52% | 60,29% | 62,01% | 63,14% | 66,24% |
| Ямало-Hенецкий АО | 69,40% | 65,95% | 97,08% | 71,02% | 69,97% |
| СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| Республика Алтай | 89,85% | 90,48% | 89,99% | 92,31% | 91,40% |
| Республика Бурятия | 88,92% | 88,30% | 85,57% | 80,25% | 88,74% |
| Республика Тыва | 76,53% | 74,91% | 73,91% | 77,57% | 77,38% |
| Республика Хакасия | 89,73% | 89,89% | 89,91% | 92,82% | 88,44% |
| Алтайский край | 90,37% | 89,95% | 89,51% | 89,71% | 89,98% |
| Красноярский край | 76,32% | 75,02% | 76,02% | 78,26% | 77,68% |
| Иркутская область | 77,39% | 77,80% | 79,33% | 80,34% | 82,71% |
| Кемеровская область | 83,41% | 82,57% | 81,46% | 84,07% | 82,91% |
| Новосибирская область | 89,51% | 89,17% | 88,92% | 89,62% | 90,47% |
| Омская область | 83,97% | 82,89% | 82,00% | 85,11% | 81,68% |
| Томская область | 75,41% | 73,80% | 73,76% | 73,32% | 81,57% |
| Забайкальский край | 89,53% | 89,94% | 90,81% | 91,29% | 96,89% |
| ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ | |||||
| Республика Саха (Якутия) | 86,35% | 86,97% | 84,69% | 87,66% | 85,86% |
| Приморский край | 95,78% | 95,28% | 95,02% | 92,84% | 92,82% |
| Хабаровский край | 89,64% | 89,13% | 88,16% | 88,38% | 88,36% |
| Амурская область | 116,47% | 113,68% | 116,87% | 106,62% | 107,17% |
| Камчатский край | 89,66% | 89,08% | 88,70% | 82,70% | 82,75% |
| Магаданская область | 98,83% | 99,88% | 100,13% | 90,77% | 90,96% |
| Сахалинская область | 98,65% | 97,73% | 93,50% | 103,17% | 99,87% |
| Еврейская автономная область | 97,01% | 94,46% | 87,04% | 94,24% | 94,21% |
| Чукотский АО | 104,79% | 102,98% | 96,14% | 104,12% | 104,25% |
| БАЙКОНУР | |||||
| Байконур | 60,44% | 61,08% | 59,18% | 45,87% | — |
Актуальный размер средней доли вычетов, можно рассчитать по данным отчета 1-НДС публикуемом на сайте ФНС России nalog.ru. Безопасная доля вычетов НДС рассчитывается по формуле: Доля НДС-вычетов по региону = Сумма вычетов по НДС (столбец 210.1 отчета 1-НДС по региону) / Налог к начислению (столбец 110.1 отчета 1-НДС по региону) х 100%
Для примера цифры по Москве из отчета 1-НДС на 01.01.2018: 12 742 673 812 / 14 159 263 499 * 100% = 90,00%
Повод для проверки
Превышение вышеуказанных величин безопасной доли вычетов чревато проверкой организации налоговой. Об этом ФНС объясняет в своем письме от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.
Высокая доля НДС-вычетов может привести к пристальному вниманию проверяющих. Как рассчитывается безопасная доля вычетов по НДС, где найти ее значение и как она применяется?
Об этом - в интервью со специалистом МРИ ФНС по камеральному контролю.
- Алевтина Юрьевна, в 2007 г. один из критериев отбора плательщиков НДС для выездной проверки был такой - высокая доля вычетов от суммы исчисленного НДС за предшествующие 12 месяцев. Этот показатель был установлен на уровне 89%. Какова сейчас средняя доля НДС-вычетов для налогоплательщиков, не имеющих дела с экспортом товаров за рубеж?
По состоянию на 01.01.2018 средний размер доли вычетов НДС по России составляет 88,06%. Помимо этого, показатель средней доли НДС-вычетов может быть определен по каждому региону. Он может быть как ниже, так и выше средней доли вычетов по стране.
- ФНС не доводит до налогоплательщиков данные о безопасных долях вычетов. Очевидно, их можно рассчитать на основании какой-то информации, размещенной на сайте ФНС?
Да, проверить, каков актуальный размер средней доли вычетов, можно по данным отчета 1-НДС. Официальные сведения отчета 1-НДС представлены в таблицах на сайте ФНС России: nalog.ru → Иные функции ФНС России → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности.
Этот отчет налоговая служба публикует в двух видах - сводный и в разрезе по субъектам РФ.
В основном безопасную долю вычетов НДС компания может рассчитать по такой формуле:
Доля НДС-вычетов по России/по конкретному региону = Сумма вычетов по НДС (строка 210 отчета 1-НДС по РФ/по региону) / Налог к начислению (строка 110 отчета 1-НДС по РФ/по региону) х 100%
То есть при определении безопасной доли вычетов для тех, кто не занимается экспортными операциями, в расчет берутся только операции, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2-4 ст. 164 НК РФ.
Например, в соответствии с информацией, отраженной в региональном отчете 1-НДС, размещенной на сайте ФНС России, безопасная доля вычета по НДС в Москве по состоянию на 01.01.2018 составляет 88,9% (12 742 673 812 руб. / 14 159 263 499 руб. х 100%).
- Есть ли градация безопасной доли вычетов по отраслям - строительство, производство, торговля и т. д.?
Общедоступных данных доли вычетов по отраслям в настоящее время налоговая служба не публикует. Однако если доля вычетов НДС у конкретного налогоплательщика существенно отличается от средней, при проведении камеральной проверки инспектор может учесть отраслевую особенность, повлиявшую на вычеты налога.
Налогоплательщик также может в пояснениях сослаться на отраслевые особенности своей деятельности.
- Как мы понимаем, доля вычетов определяется за 12 месяцев. На какой отчет 1-НДС надо ориентироваться, определяя долю безопасных вычетов по итогам I квартала 2018 г.?
Для определения доли безопасных вычетов по налоговой декларации по НДС за I квартал 2018 г. необходимо ориентироваться на сведения отчета 1-НДС по состоянию на 01.01.2018, в основе которого учитываются декларации по НДС за следующие налоговые периоды: IV квартал 2016 г., I-III кварталы 2017 г.
- Как организации, у которой не было экспортных операций, определить, соответствует ли доля вычетов НДС, заявляемых ею в декларации, безопасному значению? Какие строки декларации использовать для расчета?
Доля вычетов НДС определяется следующим образом:
Доля НДС-вычетов налогоплательщика = Сумма заявленных вычетов (строка 190 раздела 3 декларации по НДС) / Сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм (строка 118 раздела 3 декларации по НДС) х 100%
Полученную долю вычетов надо сравнить со средней (безопасной) долей вычетов в регионе.
- Если доля НДС-вычетов у организации выше безопасной доли по региону, то проверяющие могут ею заинтересоваться. Какие действия они могут предпринять: затребовать пояснения, вызвать на комиссию, назначить выездную проверку?
Превышение безопасной доли вычетов по НДС - лишь один из критериев оценки налоговых рисков, используемых инспекциями при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Само по себе такое превышение не означает автоматического включения в план проверок. Однако при наличии иных тревожных критериев налоговый орган может принять решение о назначении выездной проверки.
Однако по той же причине компании, которые пытаются уйти от лишнего контроля со стороны налоговых органов, подгоняя вычеты под нужную величину, должны понимать, что указание вычетов заведомо ниже безопасной величины не может гарантировать отсутствие внимания со стороны налоговых инспекторов.
Напомню также, что налоговые органы вправе:
- вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений, направив об этом письменное уведомление. Явиться для дачи пояснений в инспекцию может как руководитель организации, так и ее представитель, имеющий соответствующую доверенность;
- направить налогоплательщику требование о представлении пояснений. Соответственно, нужно быть готовыми их представить.
Каких-либо претензий со стороны проверяющих не должно быть, если налогоплательщик сумеет показать, что рассчитывает налоговые обязательства в соответствии с законодательством, и это подтверждено имеющимися у него документами.