ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
- , не связанные с производством и реализацией, включающие обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 291 НК). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством, и другие аналогичные расходы;
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты (для банков - с учетом положений ст.
291 НК);
7) в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ (за исключением случаев, предусмотренных п. 18 ст. 270 НК);
8) расходы налогоплательщика, применяющего , на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК);
9) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
10) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
11) судебные расходы и арбитражные сборы;
12) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
13) расходы по операциям с тарой;
14) расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
15) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК;
16) расходы на оплату услуг банков;
17) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собрания информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
18) в виде не компенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
19) расходы по операциям с ФИСС с учетом положений ст. 301-305 НК;
20) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
21) другие обоснованные расходы. В целях главы 25 НК к внереализационным расходам приравниваются , полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
3) потери от брака;
4) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
5) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
6) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
7) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (ст. 265 НК).
Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .
Смотреть что такое "ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ" в других словарях:
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ - потери затраты предприятия, фирмы, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь
внереализационные расходы - Затраты, не связанные с производством и реализацией основной продукции, но относимые на финансовые результаты хозяйственной деятельности. Тематики экономика EN overhead costs …
внереализационные расходы - затраты предприятия, фирмы, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции … Словарь экономических терминов
расходы внереализационные - Необходимые и обоснованные расходы по осуществлению активной или пассивной экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают: расходы по аренде имущества; в … Справочник технического переводчика
Расходы Внереализационные - расходы, не связанные с процессом производства и реализацией продукции. К Р.в. относятся потери от стихийных бедствий, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, убытки от списания безнадежной дебиторской… … Словарь бизнес-терминов
Расходы организации - (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) в целях применения положений НК России о налогообложении налогом на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за …
Расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам - (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Расходы - 1. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения… …
РАСХОДЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ - необходимые и обоснованные расходы по осуществлению активной или пассивной экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают: расходы по аренде имущества; в … Большой бухгалтерский словарь
Расходы по обычным видам деятельности - Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
Компания, которая ведет коммерческую деятельность, обязана четко отдавать себе отчет, для каких целей она осуществляет те или иные расходы. По общему правилу любые затраты должны быть экономически оправданы, то есть направлены на получение прибыли в будущем. В этой связи идентификация расходов, связанных с основной деятельностью, как правило вопросов не вызывает. Другое дело – внереализационные расходы. Это расходы, которые не связаны напрямую с продажей товаров, работ или услуг.
Что включают в себя внереализационные расходы
Перечень всех внереализационных расходов, которые учитываются отдельным образом при расчете налога на прибыль, представлен в статье 265 Налогового кодекса РФ. Внереализационные расходы включают в себя:
- содержание переданного в лизинг имущества;
- проценты, уплачиваемые по долговым обязательствам ;
- отрицательная курсовая разница;
- отчисления в резерв по сомнительным долгам;
- судебные расходы;
- расходы на услуги банка. Это внереализационные расходы, а не косвенные, как иногда ошибочно их учитывают;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- суммы безнадежных долгов, не покрываемые за счет резерва по сомнительным долгам;
- обнаруженные недостачи в материально-производственных запасах в случае, если виновного в такой недостаче установить не удалось;
- потери в связи с форс-мажорными обстоятельствами и чрезвычайными ситуациями;
- убытки, возникшие при заключении договора об уступке права требования.
Перечень, представленный в упомянутой статье Налогового кодекса, не является закрытым, напротив, он допускает, что в налоговой базе будут отражены прочие внереализационные расходы, прямо не поименованные в списке. Основной критерий их признания, как впрочем и по любым другим затратам, - наличие документального подтверждения и экономической обоснованности.
Учет внереализационных расходов
В отчете по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются отдельными строками в Листе 02 и его приложениях. И в контексте заполнения данной декларации следует упомянуть еще об одном распределении расходов по налогу на прибыль - на прямые и косвенные. Последние не редко путают с внереализационными, что по сути своей не является корректным. Как прямые, так и косвенные расходы не являются внереализационными, а относятся к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией. Данное распределение проводится с учетом положений статьи 318 Налогового кодекса и не имеет ничего общего с перечнем внереализационных расходов статьи 265 НК РФ.
В бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов, как таковое, отсутствует. Поэтому ответ на вопрос, внереализационные расходы – это какой счет, не так прост. Данную категорию затрат, относящихся к внереализационным с точки зрения налога на прибыль, в бухучете можно отнести к прочим расходам на основании ПБУ 10/99. Учитываются такие затраты по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» . Таким образом, распечатка аналитики по данному субсчету может ощутимо помочь в проверке правильности заполнения не только бухгалтерской отчетности, но и декларации по налогу на прибыль.
Впрочем, полностью идентичными списки внереализационных и прочих расходов назвать нельзя. Так, например, в составе прочих расходов в бухгалтерском учете выделяется категория затрат, связанных с проведением спортивных мероприятий, отдыха и развлечений. В налоговом учете такие расходы не только не относятся к внереализационным, но и вовсе не учитываются в расчете налога на прибыль. Таким образом отражение затрат на подобные мероприятия в БУ и НУ приведет к возникновению постоянных разниц в расходах текущего периода. Но и избежать такой ситуации, если возникают соответствующие условия, нельзя. Ведь не отражать в бухгалтерском учете какие-либо операции компания просто не имеет права, даже если на расчет налоговых обязательств эта информация влияния не оказывает.
Деятельность любой из компаний не имеет смысла, если она не приносит прибыли. Такая прибыль делится на две категории реализационные и внереализационные доходы. К первой группе принадлежат пополнения, полученные от реализации товаров или услуг. А вот внереализационные доходы – это заработок, который не относится к главной сфере деятельности. Другими словами, компания получила эти деньги не за продажу собственных услуг или товаров. А что же тогда можно зачислить к прочим поступлениям и расходам? Как ведется их финансовый отчет?
Внереализационные доходы по налогу на прибыль, перечень которых очень интересует начинающих предпринимателей и бизнесменов, состоят:
- из неустоек, пени и штрафов, что оплатили другие компании;
- из прибыли, которою не смогли обнаружить в прошлом отчетном году;
- из выигрыша на курсовых разницах иностранных валют;
- из долгов, которые бухгалтер уже успел отнести к категории убытков;
- из прибыли, полученной по причине списания задолженности кредиторов, где исковая давность уже прошла;
- из поступлений из реализации имущества компании во время инвентаризации.
Статья 250 НК РФ внереализационные доходы определяет в виде:
- денежных средств, полученных от владения акциями в других компаниях;
- дохода, образующего на разнице курса иностранной валюты на день покупки и день продажи;
- штрафов, санкций, пени, уплаченных за нарушение условий договора;
- компенсаций за ущерб или убытки;
- дохода от сдачи в аренду имущественных объектов и земельных участков;
- поступлений за предоставление прав на использование интеллектуальной собственности;
- процентов, полученных по банковским услугам, соглашениям займа и ценным бумагам;
- имущества или услуг, что были предоставлены на бесплатной основе;
- поступлений за прошлый год, обнаруженных бухгалтером в текущем отчетном периоде;
- стоимости излишнего имущества компании, что было обнаружено в период инвентаризации;
- денежных средств, полученных в случае переоценки имущества, купленного за иностранную валюту.
К внереализационным доходам относятся также поступления восстановительных резервов – возврат сомнительных задолженностей, ремонт по гарантии и обслуживание основного оборудования.
Бухгалтерский учет содержит также внереализационные расходы. Что к ним относится?
Перечень внереализационных расходов
Каждая компания несет некоторые денежные потери, которые не имеют ничего общего с ее главной сферой деятельности. К таким издержкам, например, можно зачислить покупку новой мебели в офис организации, ведь такое приобретение никак не повысит качество продукции или услуг. В связи с этим делаем вывод, что внереализационные расходы – это издержки денежных средств, что не связанны с производственным процессом или продажей услуг и товаров.
Внереализационные расходы включают в себя:
- деньги, потраченные на уплату санкций, штрафов и пени другим компаниям;
- суммы прошлогодних убытков, что были обнаружены только в нынешнем отчетном году;
- денежные убытки от довольствования законсервированных компаний;
- отрицательные результаты курсовых разниц иностранных валют;
- потери от аннулированных долгов по хищению, растрате или недостаче;
- ущерб от прекращения деятельности не совсем амортизированных фондов.
Прочие внереализационные расходы включают в себя денежные потери, полученные путем аннулирования дебиторских задолженностей по причине неплатежеспособности должников или завершения исковой давности. Проще говоря, речь идет об убытках, получить которые уже нет никаких шансов.
В ст. 265 НК перечисляется больше 23 видов внереализационных потерь. Итак, в состав внереализационных расходов включаются:
- трата денег на поддержания имущества, полученного по соглашению аренды;
- потери в форме процентов, начисленных по долговым обязательствам;
- денежные средства, которые были использованы на обслуживание ценных бумаг;
- издержки, начисленные в случае переоценки имущественных объектов, ценность которых подсчитана в иностранных валютах;
- сборы и траты, связанные с судебными разбирательствами;
- штрафы, санкции и пени за пренебрежение договорными обязательствами, признанные судебным решением.
Внереализационными расходами являются также убытки плательщика налогов в отчетном периоде:
- убытки из предыдущих отчетных периодов, что обнаружились только в этом налоговом периоде;
- безнадежные задолженности, которые будут перекрываться денежными средствами с резервного счета;
- убытки, вызванные простоями по производственным причинам;
- убытки, вызванные форс-мажорными обстоятельствами.
Статья 265 НК РФ внереализационные расходы приводит перечень всех видов прочих издержек компании, которые необходимо знать каждому сотруднику бухгалтерии. Это связано с тем, что перед ними лежит задача правильно заполнить все строки налогового отчета.
Учет прочих поступлений и затрат
Если с определением прочих затрат и поступлений уже все понятно, то теперь нужно ответить на вопрос: «Внереализационные доходы и внереализационные расходы: это какой счет?». Для их учета используют 92 счет под одноименным названием. Данный счет имеет 4 субсчета, которые в конце налогового года необходимо закрыть.
Финансовые данные по этим субсчетам позволяют подсчитать сумму сальдо прочих поступлений, а также издержек за 1 отчетный месяц.
Предприятия могут уменьшать налог на прибыль за счет внереализационных расходов. Читайте, что такое внереализационные расходы, что к ним относится и что они в себя включают. А также посмотрите перечень 2017 года расходов по налогу на прибыль, которые компания относит во внереализационные.
Что такое внереализационные расходы
Давайте для начала разберемся, что такое внереализационные расходы. Внереализационными расходами являются затраты, прямо не связанные с производством и реализацией, но неизбежно возникающие в работе любой организации. Налоговый кодекс позволяет предприятиям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких затрат.
Прежде чем отразить их в учете, проверьте, соответствуют ли они требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ. Они должны быть:
Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году
Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году приведен в ст.265 НК РФ. Их можно разделить на три группы.
Расходы, возникающие в текущей деятельности организации
Такие затраты перечислены в п.1 ст.265 НК РФ, к ним относятся:
- Расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в аренду,
Для справки! Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
- Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам,
- Издержки, связанные с выпуском ценных бумаг, включая типографские затраты на приобретение или изготовление бланков ценных бумагах, организацию учета их выпуска и обращения,
- Затраты на обслуживание приобретенных ценных бумаг, например, оплата услуг депозитария или реестродержателя,
- Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,
- Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам у налогоплательщиков, применяющих метод начисления,
- Траты, связанные с ликвидацией основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации,
Обратите внимание! Ликвидация основных средств осуществляется в следствие:
- Суммы, потраченные на консервацию производственных объектов и их содержание,
- Судебные расходы,
Справочно! Судебные расходы могут включать:
- Оплату услуг юриста, переводчика, специалистов, привлекаемых к участию в суде,
- Государственную пошлину,
- Затраты на услуги почтовой связи,
- Траты на подготовку документов для суда,
- Иные аналогичные издержки.
- Потери при аннулировании производственных заказов покупателями,
- Издержки по операциям с тарой,
- Договорные пени, штрафы, неустойки, которые предприятие должно выплатить контрагентам,
Уточнение! Речь идет о суммах, выплачиваемых предприятием как добровольно, так и по решению суда:
- Если предприятие выплачивает указанные суммы добровольно, датой признания внереализационного расхода будет день признания должником сумм неустойки, пени или штрафа,
- Если выплата производится по решению суда, то признавайте расход на дату вступления решения суда в законную силу.
- Суммы налогов, относящиеся к материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана,
- Затраты на услуги банков,
Услуги банка: внереализационные расходы или косвенные?
Услуги банка могут учитываться как внереализационные или косвенные расходы. В составе внереализационных признавайте:
- Суммы оплаты за расчетно-кассовое обслуживание,
- Плату за пользование системой «банк - клиент»,
- Комиссию банка за проведение платежей и операций по расчетному счету,
- Плату за иные услуги банков, в том числе изготовление, копирование документов, предоставление справок, открытие и закрытие расчетного счета.
Плату за международные денежные переводы по системе СВИФТ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.25 ст.264 НК РФ).
- Затраты на проведение мобилизационных мероприятий,
- Затраты по операциям с производными финансовыми инструментами,
- Платежи организаций, вступивших в структуру ДОСААФ,
- Суммы скидок, предоставленных покупателям за выполнение определенного объема закупок,
- Целевые отчисления от лотерей,
- Отчисления в резерв предстоящих расходов некоммерческой организации.
Убытки, приравненные к внереализационным расходам
Их перечень содержит п.2 ст.265 НК РФ. К этим внереализационным расходам относятся:
- Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году,
- Безнадежные долги, если в организации не создан резерв на покрытие таких долгов,
- Потери от простоев производства, если они вызваны внутрифирменными причинами,
- Потери от простоев по внешним причинам, если они не компенсированы виновными,
- Недостачи товаров и материалов, потери от брака, если виновные лица не установлены,
- Убытки, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств,
- Убытки по сделкам уступки права требования.
Прочие внереализационные расходы
Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль, перечисленных ст.265 НК РФ, является открытым. В подп.20 п.1 ст.265 НК РФ прямо указано, что в составе внереализационных можно учитывать другие затраты:
Учет внереализационных расходов
В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.
Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.
Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:
- В строке 201 – суммы процентов по кредитам, займам, выпущенным ценным бумагам и прочим долговым обязательствам,
- В строке 202 – отчисления в резерв на социальную защиту инвалидов,
- В строке 204 – затраты на ликвидацию основных средств,
- В строке 205 – договорные штрафы, пени, неустойки,
- В строке 206 – издержки профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Подведем итог:
Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень содержится в ст. 265 НК РФ. Перечень в 2017 году открытый, поэтому в составе внереализационных расходов учитывайте прочие обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией. Расходы отражайте в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль.